IFRS® Tilinpäätösraportointi* valokeilassa – Merkittäviä muutoksia osakkuusyhtiöiden ja yhteisyritysten tilinpäätöskäsittelyyn
International Accounting Standards Board (IASB) julkaisi syyskuussa 2024 standardiluonnoksen, jossa se ehdottaa muutoksia pääomaosuusmenetelmällä yhdisteltävien sijoitusten käsittelyyn ja siten IAS 28 Osakkuus- ja yhteisyrityssijoitukset -tilinpäätösstandardiin. Ehdotetut muutokset vaikuttavat siis sekä osakkuusyritysten että yhteisyritysten käsittelyyn. IASB ei ehdota muutoksia siihen, kuinka huomattava vaikutusvalta tai yhteinen määräysvalta määritetään.
International Accounting Standards Board (IASB) julkaisi syyskuussa 2024 standardiluonnoksen, jossa se ehdottaa muutoksia pääomaosuusmenetelmällä yhdisteltävien sijoitusten käsittelyyn ja siten IAS 28 Osakkuus- ja yhteisyrityssijoitukset -tilinpäätösstandardiin. Ehdotetut muutokset vaikuttavat siis sekä osakkuusyritysten että yhteisyritysten käsittelyyn. IASB ei ehdota muutoksia siihen, kuinka huomattava vaikutusvalta tai yhteinen määräysvalta määritetään.
IASB:n projektin tavoitteena on vähentää pääomaosuusmenetelmän nykykäytännön soveltamiseen liittyvää vaihtelevuutta ja parantaa IAS 28 -tilinpäätösstandardin ymmärrettävyyttä. Käyn alla läpi merkittävimmät ehdotetut muutokset. Ehdotettujen muutosten voimaantulohetki ei ole vielä tiedossa.
Ehdotetut muutokset
Hankintamenon määrittäminen
IAS 28 ei sisällä ohjeistusta siitä, kuinka sijoittaja määrittää sijoituskohteen hankintamenon huomattavan vaikutusvallan hankkiessaan. Tämä on johtanut erilaisiin käytännön menetelmiin hankintamenon määrittämiseksi.
IASB ehdottaa, että hankintameno olisi luovutetun vastikkeen käypä arvo ja sisältäisi mahdollisen aiemman omistusosuuden ja ehdollisen vastikkeen käyvän arvon. IASB:n ehdotus ei ota kantaa siihen, ovatko hankintaan liittyvät transaktiokulut osa hankintamenoa.
Muutokset omistusosuudessa, kun pääomaosuusmenetelmän soveltaminen jatkuu
IAS 28 ei sisällä ohjeistusta siitä, kuinka sijoittaja käsittelee transaktion, jossa sijoittaja kasvattaa tai vähentää omistustaan osakkuus- tai yhteisyrityksessä. Tämän takia yhtiöt ovat soveltaneet erilaisia menetelmiä tällaisten transaktioiden käsittelyssä.
IASB ehdottaa, että sijoittaja käsittelee omistusosuuden kasvattamisen lisähankintana. Sijoittaja arvostaisi lisäosuuden hankinnasta luovutetun vastikkeen eli hankintamenon käypään arvoon. Hankintamenon ja sijoituskohteen nettovarojen lisäosuuden käyvän arvon erotus olisi joko sijoituksen kirjanpitoarvoon sisällytettävää liikearvoa tai edullisesta hankinnasta tulosvaikutteisesti kirjattavaa “voittoa”.
Omistusosuuden vähentämisen osalta IASB ehdottaa, että sijoittaja vähentäisi sijoituksen kirjanpitoarvoa luovutetulla prosenttiosuudella ja kirjaisi tulosvaikutteisesti saadun vastikkeen ja sijoituksen kirjanpitoarvon vähennyksen erotuksen.
Transaktiot osakkuus- ja yhteisyritysten kanssa
IAS 28:n mukaan sijoittaja kirjaa osakkuus- ja yhteisyritysten kanssa toteutuneista liiketoimista aiheutuvista voitoista ja tappioista vain sen osan, joka liittyy ulkopuolisten sijoittajien osuuteen sijoituskohteessa. Sijoittaja ikään kuin eliminoi omaan omistukseensa liittyvän osuuden liiketoimen katteesta. Toisaalta IFRS 10 Konsernitilinpäätös -tilinpäätösstandardin mukaan sijoittajan menettäessä määräysvallan tytäryhtiössä, mutta pääomaosuusmenetelmällä käsiteltävän sijoituksen (sijoitus osakkuus- tai yhteisyritykseen) jäädessä sille, se kirjaa syntyneen luovutusvoiton- tai tappion täysimääräisesti. Näiden kahden tilinpäätösstandardin välillä on siis ristiriita tämäntyyppisten transaktioiden käsittelyssä.
IASB ehdottaa, että sijoittaja kirjaisi osakkuus- ja yhteisyritysten kanssa toteutuneista liiketoimista aiheutuvat voitot ja tappiot täysimääräisesti eli jatkossa omaan omistukseen liittyvää katetta ei enää eliminoitaisi. Tämä muutos saattaa olla huomattava yhtiöille, joilla on merkittäviä transaktioita osakkuus- ja yhteisyritysten kanssa. Muutokseen liittyy myös olennaisia siirtymäsääntöjä.
Muut muutokset
IASB ehdottaa muutoksia siihen, kuinka sijoittaja kirjaa osuutensa sijoituskohteen tappioista ja muun laajan tuloksen eristä tilanteessa, jossa sijoituksen kirjanpitoarvo on kirjattu nollaan. Lisäksi IASB ehdottaa täsmennyksiä sijoituksen arvonalentumista koskevaan ohjeistukseen sekä muutamia lisäyksiä osakkuus- ja yhteisyrityksistä annettaviin liitetietoihin.
Muutosten aikataulu
Standardiluonnoksen kommentointiaika päättyi 20. tammikuuta 2025. Seuraavaksi IASB käy läpi saatua palautetta ja julkaisee yhteenvedon arviolta toukokuun 2025 aikana. Alustavien tietojen mukaan ehdotettuja muutoksia kannatetaan yleisellä tasolla, mutta muutosten yksityiskohdat saattavat vielä muuttua.
Seuraamme projektia tiiviisti ja pidämme sinut jatkossakin ajan tasalla. Olethan yhteydessä, jos haluat kasvattaa ymmärrystäsi, sillä ”The devil is in the detail”.
*Sisältää IFRS®-tilinpäätösstandardit, mukaan lukien IAS®-standardit, IFRIC®-tulkinnat ja SIC®-tulkinnat
