KILA: Varojenjakoa varten laadittavassa välitilinpäätöksessä ei tarvitse esittää toimintakertomukseen sisältyvää kestävyysraporttia
Kirjanpitolautakunta on 22.4.2025 antamassaan lausunnossa käsitellyt sitä, tuleeko toimintakertomus ja kestävyysraportti sisällyttää varojenjakoa varten laadittavaan tilinpäätökseen.
Kirjanpitolautakunta (KILA) on 22.4.2025 antamassaan lausunnossa 2113/2025 käsitellyt sitä, tuleeko toimintakertomus ja kestävyysraportti sisällyttää varojenjakoa varten laadittavaan tilinpäätökseen.
Hakija on pyytänyt lausuntoa siitä, pitääkö varojenjakoa varten laadittavaan tilinpäätökseen, jota ei julkisteta/rekisteröidä, sisällyttää toimintakertomus ja jos pitää, pitääkö sen sisältää kestävyysraportti osatilikaudelta. Hakijan käsityksen mukaan toimintakertomuksen, ja etenkin siihen sisältyvän (usein huomattavan laajan) kestävyysraportin, laatiminen vain varojenjakoa varten tehtävän tilinpäätöksen yhteyteen on tarpeetonta varojenjaon kannalta.
Varojenjakoon sovellettavat säännökset
Osakeyhtiön pääoman pysyvyyden periaatteen vuoksi varojen jakaminen osakeyhtiöstä on osakeyhtiölain (624/2006, OYL) mukaan sallittua vain tietyissä tilanteissa, jotka ovat:
- Osingonjako ja varojen jako vapaan oman pääoman rahastosta
- Osakepääoman alentaminen
- Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen
- Yhtiön purkaminen ja rekisteristä poistaminen
- Lahjan antaminen (tietyin edellytyksin)
Osakeyhtiön varojen jakamisen tulee perustua viimeksi vahvistettuun tilinpäätökseen. Jos yhtiössä on tilintarkastaja, tilinpäätöksen on oltava tilintarkastettu. Jaossa on otettava huomioon tilinpäätöksen laatimisen jälkeen yhtiön taloudellisessa asemassa tapahtuneet olennaiset muutokset.
Varoja ei saa jakaa, jos jaosta päätettäessä tiedetään tai pitäisi tietää yhtiön olevan maksukyvytön tai jaon aiheuttavan maksukyvyttömyyden.
Viimeisen vahvistetun tilinpäätöksen ei kuitenkaan tarvitse olla viimeksi päättyneeltä tilikaudelta, joten myös esimerkiksi kuluvan tilikauden aikana syntyneen voiton jakaminen on mahdollista. Tämä edellyttää, että yhtiö laatii niin sanotun välitilinpäätöksen (osatilikaudelta laadittu tilinpäätös). Sen tulee olla yhtiökokouksen vahvistama ja tilintarkastettu, jos yhtiöllä on tilintarkastaja.
KILA:n lausunto
KILA tarkasteli lausunnossaan aihetta yksinomaan kirjanpito-oikeudellisista näkökulmista. KILA viittasi lausunnossaan myös aiempaan lausuntoonsa (2008/1815), jonka perusteella OYL 13:3:n mukaiseen tilinpäätökseen tulee liittää toimintakertomus. Toimintakertomuksessa tiettyjen kirjanpitovelvollisten tulee nykyisen KPL 3:1a §:n mukaan esittää erillisenä osana kestävyysraportti.
KILA toteaa uudessa lausunnossaan toimintakertomuksen täydentävän tilinpäätöstä sekä sen olevan tärkeä yhtiön varojenjaon arvioinnin ja velkojiensuojan kannalta. Siksi KILA pitää perusteltuna, että OYL 13:3 §:n mukaiseen osatilikaudelta laadittavaan tilinpäätökseen liitetään toimintakertomus KPL 3:1 §:n mukaisesti.
Kestävyysraportoinnin on puolestaan tarkoitus antaa kuva yrityksen toiminnan vaikutuksista ympäristöön ja sosiaalisiin seikkoihin sekä toisaalta kuvata kestävyysasioiden vaikutusta yrityksen tulokseen ja taloudelliseen asemaan. Kestävyysraportointi lisää organisaation toiminnan läpinäkyvyyttä ja vastuullisuutta sekä edistää kestävän kehityksen tavoitteiden toteutumista.
KILA pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena, että varojenjakoa varten osatilikaudelta laadittavaan tilinpäätökseen (yhtiökäytännössä tätä kutsutaan usein myös nimellä välitilinpäätös), jota ei julkisteta eikä rekisteröidä, liitetään toimintakertomus. Ottaen huomioon kestävyysraportoinnin tarkoituksen toimintakertomukseen ei kuitenkaan KILA:n mukaan ole tarpeen sisällyttää kestävyysraporttia osatilikaudelta, ellei sille ole erityistä syytä. Erityistä syytä KILA ei käsittele.
KILA:n linjaus helpottaa yhtiöiden hallinnollista taakkaa tilanteissa, joissa tilinpäätös laaditaan vain varojenjaon toteuttamiseksi osatilikaudelta.
