Tuoretta oikeuskäytäntöä käyttöomaisuusosakkeiden verovapaasta luovutuksesta
Alkuvuodesta on saatu kaksi verovelvollisen kannalta myönteistä päätöstä käyttöomaisuusosakkeiden verovapaasta luovutuksesta. Molemmissa tapauksissa kyse on ollut siitä, onko luovutettavia osakkeita voitu pitää yhtiöiden käyttöomaisuusosakkeina vai ovatko yhtiöt omistaneet osakkeet henkilöosakkaidensa varojen hallinnoimistarkoituksessa.
Alkuvuodesta on saatu kaksi verovelvollisen kannalta myönteistä päätöstä käyttöomaisuusosakkeiden verovapaasta luovutuksesta. Molemmissa tapauksissa kyse on ollut siitä, onko luovutettavia osakkeita voitu pitää yhtiöiden käyttöomaisuusosakkeina vai ovatko yhtiöt omistaneet osakkeet henkilöosakkaidensa varojen hallinnoimistarkoituksessa.
Molemmissa tapauksissa kyse on ollut tilanteesta, jossa yksittäinen suku omisti pörssiyhtiön osakkeita hallinnointiyhtiön kautta. Hallinnointiyhtiöllä ja kohdeyhtiöllä ei ollut kummassakaan tapauksessa keskinäisiä liiketoimia tai muita veloituksia, vaan yhtiöiden välinen liiketoiminnallinen yhteys perustui yksinomaan hallinnolliseen yhteyteen sekä omistajaohjaukseen.
Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö on molemmissa tapauksissa katsonut, että kyse on ollut luonnollisten henkilöiden pörssiosakkeiden omistamisesta välillisesti hallinnointiyhtiön kautta ja että sijoitusten tarkoituksena on ollut osakkeiden arvonnousu ja osinkojen määrän kasvattaminen. Näin ollen osakkeet eivät olisi yhtiöiden käyttöomaisuutta, vaan muuta omaisuutta.
KHO ja Helsingin hallinto-oikeus ovat kuitenkin ratkaisuissaan päätyneet siihen, että osakkeita on voitu pitää hakijayhtiöiden käyttöomaisuusosakkeina omistushistoriaan, hallinnolliseen yhteyteen ja omistajaohjaukseen liittyvien seikkojen perusteella.
Tapauksessa KHO 409/2024 (julkaisematon) korkein hallinto-oikeus antoi arvioinnissaan painoarvoa aiemmin suunnitteilla olleelle liiketoimintasiirrolle, jossa hallinnointiyhtiön oli tarkoitus siirtää uudelle yhtiölle muun muassa kohdeyhtiön osakkeita. Tällöin KHO katsoi, että liiketoimintasiirtoon olisi voitu soveltaa EVL 52 d §:n säännöstä. Näin ollen kohdeyhtiön osakkeita oli ainakin aiemmin pidetty hallinnointiyhtiön liiketoiminnan varoina. Lisäksi KHO antoi painoarvoa sille, että kohdeyhtiö sekä hallinnointiyhtiön kokonaan omistama toinen liiketoimintayhtiö toimivat lähitoimialoilla.
Helsingin hallinto-oikeus antoi tapauksessa 401/2023 painoarvoa hallinnointiyhtiön pitkäaikaiselle, kymmeniä vuosia kestäneelle omistukselle kohdeyhtiössä. Hallinto-oikeus katsoi, että hallinnointiyhtiöllä oli merkittävät, tosiasialliset vaikuttamismahdollisuudet kohdeyhtiössä osakeomistuksensa ja hallitustyöskentelyn perusteella. Näissä olosuhteissa osakeomistusta oli pidettävä yhtiön strategisena omistuksena.
