KVL: Saksalaisella vakuutusyhtiöllä ei ollut vähennysoikeutta vakuutusteknisestä vastuuvelasta
Keskusverolautakunta otti ennakkoratkaisussaan kantaa siihen, oliko saksalaisen vakuutusyhtiön tuloslaskelmaan kirjattu siirto vakuutustekniseen vastuuvelkaan vähennyskelpoinen Suomessa siltä osin kuin se liittyi saksalaisen vakuutusyhtiön tytäryhtiön Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan.
Ennakkoratkaisussa KVL 2024/43 keskusverolautakunta otti kantaa siihen, oliko saksalaisen vakuutusyhtiön tuloslaskelmaan kirjattu siirto vakuutustekniseen vastuuvelkaan vähennyskelpoinen Suomessa siltä osin kuin se liittyi saksalaisen vakuutusyhtiön tytäryhtiön Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan.
Ratkaisu koski tilannetta, jossa saksalainen vakuutusyhtiö ja sen kokonaan omistama saksalainen osakeyhtiö muodostivat Saksassa Organschaft-verotusryhmän. Se on sopimusperusteinen verotusryhmä, jonka avulla Saksassa on toteutettu konserniyhtiöiden välinen verotettavan tulon tasaus. Vakuutusyhtiöllä oli Saksan lain mukainen velvollisuus kirjata tilinpäätökseensä vakuutussopimuksista aiheutuva vakuutustekninen vastuuvelka ja sitä kirjattiin myös tytäryhtiön sijoitustoiminnan tulosta.
Keskusverolautakunta totesi, että saksalainen vakuutusyhtiö ja sen omistama tytäryhtiö tai niiden muodostama Organschaft eivät muodostaneet elinkeino- tai verotusyhtymää. Siksi kumpikin yhteisö oli huomioitava erillisinä verovelvollisina. Saksalaisen vakuutusyhtiön tytäryhtiö katsottiin Suomessa verovelvolliseksi täältä saamastaan tulosta. Yhtiöön ei kuitenkaan sovellettu vakuutuslaitoksia koskevaa lainsäädäntöä, eikä sillä ollut lakiin perustuvaa velvollisuutta muodostaa siirtoja korvaus- ja vakuutusmaksuvastuuseen. Vakuutusteknisessä vastuuvelassa ei myöskään katsottu olleen kyse tytäryhtiön elinkeinotoiminnan tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneista menoista.
Koska saksalaisella emoyhtiöllä ei ollut kiinteää toimipaikkaa Suomessa, eikä se saanut Suomesta tuloa, kuluja ei ollut mahdollista vähentää emoyhtiön tulonhankkimismenoina Suomessa. Näin ollen keskusverolautakunnan mukaan saksalaisella vakuutusyhtiöllä tai sen tytäryhtiöllä ei ollut vähennysoikeutta vakuutusteknisestä vastuuvelasta, joka kohdistui Suomessa sijaitsevaan, kiinteään toimipaikkaan.
Keskusverolautakunta katsoi, ettei asiassa ollut kyse syrjivästä verokohtelusta tai sijoittautumisvapauden rajoituksesta. Hakijoiden verokäsittely ei poikennut vastaavassa rakenteessa toimivien kotimaisten yhtiöiden kohtelusta ja hakijoiden yhtiörakenne perustui konsernissa tehtyihin valintoihin.
Ratkaisu ei ole kirjoituksen julkaisuhetkellä lainvoimainen.
