KVL: Suomi sai verottaa ruotsalaista yhtiötä osakkeiden luovutusvoitosta myytävän suomalaisen yhtiön välillisen kiinteistöomistuksen perusteella
Keskusverolautakunta katsoi ennakkoratkaisussaan, että Suomelle syntyy luovutusvoiton verotusoikeus tilanteessa, jossa ruotsalainen yhtiö myy suomalaisen holdingyhtiön osakkeet. Näin on myös silloin, kun myytävän yhtiön varallisuus koostuu pääasiassa vain välillisesti omistetusta Suomessa sijaitsevasta kiinteistöstä.
Keskusverolautakunta katsoi ennakkoratkaisussaan, että Suomelle syntyy luovutusvoiton verotusoikeus tilanteessa, jossa ruotsalainen yhtiö myy suomalaisen holdingyhtiön osakkeet. Näin on myös silloin, kun myytävän yhtiön varallisuus koostuu pääasiassa vain välillisesti omistetusta Suomessa sijaitsevasta kiinteistöstä.
Ennakkoratkaisussa KVL 8/2026 oli kyse ruotsalaisesta yhtiöstä, joka suunnitteli myyvänsä omistamansa suomalaisen holdingyhtiön osakkeet. Holdingyhtiö ei itse omistanut kiinteistöjä, vaan sen varallisuus koostui pääasiassa kolmesta suomalaisesta kiinteistöyhtiöstä. Niistä yksi omisti Suomessa sijaitsevan vuokrattavan kiinteistön, eikä yhtiöillä ollut muita merkittäviä varoja. Ruotsalaisella yhtiöllä itsellään ei ollut Suomessa kiinteää toimipaikkaa, eikä se harjoittanut täällä liiketoimintaa.
Tuloverolain mukaan Suomesta saatua tuloa voi olla myös voitto sellaisen yhtiön osakkeiden luovutuksesta, jonka kohteena olevan yhtiön varoista yli puolet koostuu suoraan tai välillisesti Suomessa sijaitsevasta kiinteistöomaisuudesta. Keskusverolautakunta katsoi, että myytävä holdingyhtiö oli tällainen yhtiö, koska sen varallisuus muodostui olennaisilta osin suomalaisista kiinteistöyhtiöistä ja niiden omistamasta kiinteistövarallisuudesta. Tämän vuoksi osakkeiden luovutuksesta syntyvä voitto oli Suomen lainsäädännön mukaan Suomesta saatua tuloa.
Asiassa arvioitiin lisäksi Pohjoismaiden välisen verosopimuksen vaikutusta. Verosopimuksen lähtökohta on myyjän kotivaltion verotusoikeus osakkeiden luovutusvoitosta. Verosopimuksen mukaan Suomi voi kuitenkin verottaa osakkeiden myyntivoittoa, jos yhtiön varoista yli 75 prosenttia koostuu Suomessa olevasta kiinteästä omaisuudesta ja yhtiön pääasiallisena tarkoituksena on kiinteän omaisuuden omistaminen. Keskusverolautakunta tulkitsi, että Pohjoismaiden välisen verosopimuksen mukaan myös välillinen kiinteistöomistus voi täyttää edellytyksen kiinteistöjen omistamisesta yhtiön pääasiallisena tarkoituksena. Koska myytävä yhtiö omisti toisen yhtiön, joka omisti vuokrattavan kiinteistön Suomessa ja muu toiminta oli vähäistä, yhtiön pääasiallisena tarkoituksena pidettiin kiinteän omaisuuden omistamista.
Ratkaisun perusteella Suomella oli verosopimuksenkin nojalla oikeus verottaa ruotsalaiselle yhtiölle syntyvää luovutusvoittoa, kun luovutushetkellä yli 75 prosenttia myytävän holdingyhtiön varoista koostui välillisesti omistetusta Suomessa sijaitsevasta kiinteistöomaisuudesta. Ratkaisun merkitys muiden verosopimusten tulkinnalle on kuitenkin selvitettävä tapauskohtaisesti.
Ennakkoratkaisu on verovuosille 2025 ja 2026.
