IFRS® Tilinpäätösraportointi* valokeilassa: IAS 34: Eloa ja elämää osavuosikatsauksiin
Kirjoitus on osa Mikä ihmeen IFRS -blogisarjaa.
Kirjoitus on osa Mikä ihmeen IFRS -blogisarjaa.
IAS 34 Osavuosikatsaukset on tiivis standardi, joka koostuu noin 60 kappaleesta, mukaan lukien voimaantuloon liittyvät kappaleet. Se jää kuitenkin usein muiden standardien jalkoihin, vaikka standardi on suhteellisen helppo lukea ja ymmärtää. IAS 34:n tavoitteena on varmistaa, että yhtiöt julkaisevat merkityksellistä taloudellista tietoa osavuosijaksoilta ja auttavat siten sidosryhmiä tekemään sen perusteella päätöksiä. Usein yhtiöt rullaavat vanhan pohjan eteenpäin uusilla luvuilla päivitettynä, eivätkä tällöin tarjoa oikea-aikaista ja luotettavaa tietoa lukijoilleen. Kuvittele suosikkisarjasi uusi jakso, jossa vain tausta vaihtuu ilman että juoni päivittyy – tylsää ja hyödytöntä, eikö niin? Saatat katsoa sarjan tavan vuoksi, mutta täysin kyllästyneenä.
IAS 34 ei määrää sitä, minkä yhtiöiden tulee laatia osavuosiraportti, tai kuinka usein. On kuitenkin tärkeää muistaa, että jos yhtiö antaa nimenomaisen lausunnon IAS 34 -standardin noudattamisesta, sen on noudatettava kaikkia kyseisen standardin vaatimuksia. Tuskinpa kukaan on kiinnostunut puolivillaisesta toteutuksesta.
Entä sitten?
IAS 34 mukaan yhtiöt voivat valita, esitetäänkö osavuosikatsauksessa lyhennetty tilinpäätös vai vaihtoehtoisesti täysi tilinpäätöskokonaisuus. Vastaavasti se, miten lyhennetty tilinpäätös laaditaan, on ohjeistettu standardissa. Vähemmän on joskus enemmän, ja tässä standardissa se on varsin tärkeää. Suomessa osavuosikatsaus sisältää tyypillisesti koko päälaskelmat tilinpäätöksessä esitetyllä tavalla mahdollistaen vertailun vuositilinpäätökseen, mutta vain valikoituja lyhennettyjä liitetietoja. Jos ilmoittaa raportoivansa tilinpäätöksen kokonaisuudessaan, on noudatettava IAS 1 Tilinpäätöksen esittäminen -standardia.
Keskeinen huomioon otettava näkökohta on se, että odotamme uutta standardia tilinpäätöksen esittämisestä. Uusi tulokas on tietenkin IFRS 18 Tilinpäätöksen esittämistapa ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot -standardi, joka tulee voimaan 1. tammikuuta 2027. Miksi sillä sitten on väliä? Koska IFRS 18 -standardia on sovellettava jo vuoden 2027 ensimmäiseen julkistettavaan osavuosijaksoon, tarvitaan silloin täsmäytys vertailuvuoden osavuosijaksolta ja koko tilikaudelta vanhojen ja uusien laadintaperiaatteiden mukaan laadittujen lukujen välillä. Tämä tarkoittaa, että IFRS 18:aa on alettava pohtimaan ennemmin kuin myöhemmin.
Lisätietoja saat IFRS 18:n liitteestä C ja tutustumalla suomenkieliseen standardia käsittelevään julkaisuumme.
Merkittävät tapahtumat ja liiketoimet
IAS 34 edellyttää, että osavuosikatsaukseen sisällytetään selvitys yhteisön merkittävistä tapahtumista ja liiketoimista osavuosikaudella. Tämä on erityisen tärkeää, jotta osavuosikatsauksen käyttäjät ymmärtävät muutokset edellisen vuosiraportoinnin jälkeen. Edelliseltä tilikaudelta ei voi vain kopioida osavuosikatsauspohjaa uusilla numeroilla päivitettäväksi ja olettaa sen olevan IAS 34:n mukainen. Olemme nähneet paljon muutoksia ja tapahtumia viimeisten 8 kuukauden aikana esimerkiksi Yhdysvaltojen tullien osalta. Näillä tulleilla voi olla vaikutusta esimerkiksi vaihto-omaisuuden arvoon, mikä on asia, jonka ymmärtäminen on hyödyllistä osavuosikatsauksen käyttäjille. (Katso tulleja koskeva kansainvälinen julkaisumme täältä).
Muita huomionarvoisia tapahtumia voivat olla rahoitusvaroihin, aineellisiin käyttöomaisuushyödykkeisiin, aineettomiin hyödykkeisiin tai muihin omaisuuseriin kohdistuvan arvonalentumistappion kirjaaminen ja tällaisten arvonalentumistappioiden peruuttaminen (IAS 34 kappale 15B). Entäpä merkittävät rahoitustapahtumat tai uudelleenjärjestelyt? Toteutettiinko yrityshankinta tai alettiinko henkilöstöä palkita uudella kannustinjärjestelmällä?
Standardi ei tarjoa tyhjentävää luetteloa, joten johdon on pysähdyttävä miettimään kauden tapahtumia ja liiketoimia varmistaakseen, että se raportoi käyttäjille hyödyllistä ja luotettavaa tietoa, joka on olennaista osavuosikauden aikana.
Tilikauden alusta osavuosijakson loppuun -periaate
IAS 34:ssä on tilikauden alusta osavuosijakson loppuun -periaate, joka sisältää ajatuksen, että esitetään vain muutokset edelliseen raportoituun tilinpäätökseen verrattuna. Osavuosikatsaus tarjoaa kurkistuksen siihen, mitä on tapahtunut edellisen tilinpäätöksen jälkeen yrityksen tuloksessa ja taloudellisessa asemassa. Vuoden alusta tähän päivään -periaatetta sovellettaessa on otettava huomioon muutamia näkökohtia, joissa arvioiden muuttaminen voi olla tarpeen osavuosijaksolta tiedossa olevien tekijöiden huomioon ottamiseksi.
IAS 34:ssä on muutamia erittäin hyödyllisiä esimerkkejä, joita standardin mukaisen osavuosikatsauksen laatijoiden tulisi tarkastella. Nämä esimerkit eivät sijaitse päästandardissa, vaan standardin ”Illustrative Examples” -liitteessä, joka on tarkoitettu standardin soveltamisen tueksi, vaikka ei olekaan osa virallista standardia. Ihan vaan muistutuksena, että sekä standardin liitteet että myös Basis for Conclusions -osio ovat usein erittäin hyödyllisiä, vaikka niiden yli saatetaan hypätä aivan kuten elokuvan lopputekstien tavoin. Standardin esimerkkejä ovat muun muassa: ehdolliset vuokrat, osavuosijakson tuloverokulujen määrittäminen, tuotantomenojen vaihtelut osavuosijaksolla, IAS 36:n mukaiset omaisuuserien arvonalentumiset ja vuositason kannustinpalkkioiden jaksottaminen.
Muuta huomioitavaa
Kuten tilinpäätöksissä, olennaisuudella on myös osavuosikatsauksissa merkittävä rooli siinä, mitä käyttäjille esitetään. Tärkeä huomioitava näkökohta on se, että johdon on otettava huomioon olennaisuus suhteessa osavuosijakson taloudellisiin tietoihin eikä koko tilikauden taloudellisiin tietoihin. IASB:n julkaisussa IFRS Practice Statement on Making Materiality Judgements on myös osavuosikatsauksia koskeva osio. Osiosta voi olla apua raportoijille sen arvioimisessa, mitkä tiedot ovat olennaisia osavuosikatsauksessa.
Tänä vuonna olemme nähneet lukuisia lakkoja useilla eri toimialoilla. Lakoilla oli suora vaikutus joidenkin raportoijien liiketoimintaan ja liikevaihtoon. Tämä on hyvä esimerkki siitä, minkä tyyppisistä tiedoista johdon tulisi raportoida osavuosikatsauksissaan. Muita tapahtumia ovat euriborin lasku, toteutetut uudelleenjärjestelyt ja jopa se, että Suomessa oli mittaushistorian suurin määrä yli 30 lämpöasteen päiviä. Nämä kaikki ovat tekijöitä, joita tulisi ottaa huomioon, kun tehdään osavuosikatsauksissa esitettävien tietojen arviointia. Yhteenvetona voidaan todeta, että IAS 34 ei ehkä ole se pisin standardi, mutta sillä voi kuitenkin olla suuri vaikutus – siis olettaen, että raportoidaan oikein, standardi on keskeisessä roolissa oikean tiedon saamisessa käyttäjille oikeaan aikaan.
Odotamme mielenkiinnolla osavuosikatsausten seuraavaa aaltoa!
*Sisältää IFRS®-tilinpäätösstandardit, mukaan lukien IAS®-standardit, IFRIC®-tulkinnat ja SIC®-tulkinnat
Capital Markets and Accounting Advisory Services
