Miten lähipiiri tai intressitahot tulisi huomioida tilinpäätöksessä?
Lähipiiriin ja intressitahoihin liittyvä sääntely voi näyttäytyä hyvinkin monimutkaisena. Terminä lähipiiri tuntuu olevan intressitahoa selvästi tunnetumpi, vaikka suurin osa suomalaisista kirjanpitovelvollisista on pieni- tai mikrokokoisia. Tästä syystä niiden tilinpäätöksissä liiketoimia arvioidaan valtioneuvoston pien- ja mikroyritysten tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista antaman asetuksen (PMA) intressitahosäännösten perusteella.
Lähipiiriin ja intressitahoihin liittyvä sääntely voi näyttäytyä hyvinkin monimutkaisena. Terminä lähipiiri tuntuu olevan intressitahoa selvästi tunnetumpi, vaikka suurin osa suomalaisista kirjanpitovelvollisista on pieni- tai mikrokokoisia. Tästä syystä niiden tilinpäätöksissä liiketoimia arvioidaan valtioneuvoston pien- ja mikroyritysten tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista antaman asetuksen (PMA) intressitahosäännösten perusteella.
Pienessä ja mikrokokoluokassa on tärkeää huomata, että PMA:n intressitahon käsite on suppeampi kuin kirjanpitoasetuksen (KPA) mukainen lähipiiri. Toisaalta säätiön lähipiiri on huomattavasti laajempi kuin KPA:ssa säädetty lähipiiri. Erityisesti yhdistysten ja säätiöiden tilinpäätöksissä lähipiiri- ja intressitaholiiketoimien liitetietovaatimukset korostuvat toiminnan luonteen ja omistajatahon puuttumisen vuoksi.
Mitä liitetiedoissa tulisi esittää?
KPA 2:7 b §:n edellyttämät tiedot lähipiiriliiketoimista ja PMA 3:10 §:n edellyttämät tiedot liiketoimista intressitahojen kanssa ovat sisällöltään pitkälti samansuuntaiset, mutta intressitahon määritelmä on suppeampi kuin lähipiirin määritelmä.
Sen mukaan, soveltaako kirjanpitovelvollinen KPA:ta vai PMA:ta, liitetiedoissa on annettava tiedot liiketoimista lähipiiriin tai intressitahoihin kuuluvien kanssa. Tiedot on annettava, jos kyse on olennaisista liiketoimista, joita ei ole tehty tavanomaisin kaupallisin ehdoin.
Jos oikea ja riittävä kuva sitä edellyttää, tiedot on annettava myös tavanomaisin ehdoin tehdyistä liiketoimista. Annettaviin tietoihin kuuluvat liiketoimen kuvaus, sen arvo, lähipiiri-/intressisuhteen luonne sekä muut taloudellisen aseman arvioinnin kannalta tarpeelliset tiedot. Olennaisuutta arvioidaan kirjanpitolain (KPL) 3:2 a §:n mukaisesti.
Intressitahon määritelmä on lähipiiriä suppeampi
Intressitahoilla tarkoitetaan kirjanpitovelvollisen kanssa määräysvalta- tai osakkuusyrityssuhteessa olevaa oikeushenkilöä. Intressitahoiksi luetaan myös toimitusjohtaja, hallituksen varsinaiset ja varajäsenet sekä vastaaviin hallintoelimiin kuuluvat henkilöt.
KPA:n mukaisesti esitettävissä lähipiiriliiketoimissa noudatetaan IAS 24 -standardin mukaista lähipiirin määritelmää. Intressitahoihin verrattuna lähipiiri on laajempi ja sisältää esimerkiksi konserniyhtiöt sekä määräysvaltaa käyttävät ja johtoon kuuluvat henkilöt läheisine perheenjäsenineen.
PMA:n intressitahon määritelmä ei siis kata yhtä laajaa henkilöpiiriä kuin lähipiirisääntely. Esimerkiksi osakkaan puoliso tai muu läheinen perheenjäsen ei ole PMA:n tarkoittama intressitaho, mutta hän voi kuulua lähipiiriin kirjanpitoasetuksen näkökulmasta. Samoin esimerkiksi sisaryritykset eivät ole toisiinsa nähden määräysvaltasuhteessa, eivätkä ne siten ole intressitahoja toisilleen, vaikka kuuluvat samaan konserniin.
Muista myös erityislainsäädäntö
KPL on yleislaki ja KPA sekä PMA sitä täydentäviä asetuksia. Eri oikeushenkilömuodoissa on huomioitava niitä koskevat erityislait, kuten osakeyhtiölaki ja säätiölaki. Erityislaeissa säädetään kyseisiä oikeushenkilömuotoja koskevien raportointivaatimusten lisäksi esimerkiksi lähipiirin määritelmästä ja lähipiiriin kuuluvan esteellisyydestä päätöksenteossa.
Säätiölaki on lähipiiritapahtumien raportoinnin suhteen tiukka: säätiölain tarkoittamaan suppeaan lähipiiriin kuuluvien kanssa tehdyt taloudelliset toimet tulee raportoida toimintakertomuksessa tai liitetiedoissa.
Osakeyhtiölaki (OYL) määrittelee lähipiirin eri tavalla ”tavallisille” osakeyhtiöille ja pörssiyhtiöille. Tavallisen osakeyhtiön lähipiiri määritellään OYL 1:11 §:ssä ja pörssiyhtiön lähipiiri IAS 24 -standardissa. OYL sisältää raportointivaatimuksia esimerkiksi lähipiirilainoista, -vastuista ja -vastuusitoumuksista. Kirjanpitolautakunta julkaisi alkuvuodesta 2026 lausunnon, jossa käsitellään annettavia tietoja eri tilanteissa. Yleisesti on saatettu ajatella, että lähipiirille annettuja lainoja koskevat tietovaatimukset koskisivat vain yhtiön lähipiiriin kuuluvalle henkilölle annettuja lainoja. Lausunnon mukaisesti myös tytäryhtiöille annetuista lainoista voi tulla annettavaksi tietoja toimintakertomuksessa.
Sääntely on monimutkaista, mutta tilinpäätöksessä ratkaisevaa on oikea ja riittävä kuva
Lähipiirissä ja intressitahoissa on huomioitava useita näkökulmia. Tilinpäätöksen laatijan on tunnistettava kussakin tilanteessa sovellettava sääntely, joka riippuu oikeushenkilömuodosta ja yrityskokoluokasta. Sääntely koskee lähipiiriin kuuluvien toimintaa ja toiminnasta raportointia, mutta eri tilanteissa voidaan joutua soveltamaan eri lähipiirimääritelmiä.
Lopuksi on hyvä muistaa tilinpäätöksen keskeisin vaatimus: Tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva1 toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti ja ottaa huomioon kirjanpitovelvollisen harjoittaman toiminnan laatu ja laajuus. Tätä korostetaan myös lähipiiritapahtumien ja intressitahojen kanssa tehdyistä liiketoimista.
1PMA-asetus antaa pieni- ja mikrokokoisille kirjanpitovelvollisille tiettyjä helpotuksia oikeasta ja riittävästä kuvasta.
