IFRS® Tilinpäätösraportointi* valokeilassa: Tiedätkö jo, miten IFRS 18 muuttaa liiketulostasi?
IFRS 18 Tilinpäätöksen esittämistapa ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot -tilinpäätösstandardin käyttöönoton myötä tuloslaskelman rakenne muuttuu ja liiketuloksen odotetaan muuttuvan, kun tuotot ja kulut luokitellaan IFRS 18:n määrittelemiin, uusiin liiketoimintojen, investointien ja rahoituksen ryhmiin.
IFRS 18 Tilinpäätöksen esittämistapa ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot –tilinpäätösstandardin käyttöönoton myötä tuloslaskelman rakenne muuttuu ja liiketuloksen odotetaan muuttuvan, kun tuotot ja kulut luokitellaan IFRS 18:n määrittelemiin, uusiin liiketoimintojen, investointien ja rahoituksen ryhmiin.
Toisille yhtiöille vaikutukset voivat olla merkittäviä ja toisille taas vähäisempiä. Vaikutusten suuruuteen ja laajuuteen vaikuttavat muun muassa yhtiön nykyiset laadintaperiaatteet koskien tiettyjä osa-alueita, joissa IFRS 18 poistaa mahdollisuuden vaihtoehtoisiin käsittelytapoihin. Nykyiset säännökset ovat mahdollistaneet muun muassa sen, että pääomaosuusmenetelmällä käsiteltävien osakkuus- ja yhteisyritysten tulokset on voitu esittää liiketuloksen yläpuolella. Jatkossa tämä ei ole mahdollista, vaan osuus osakkuus- ja yhteisyritysten tuloksista esitetään investointien ryhmässä. Tällä hetkellä yhtiöt ovat niin ikään määrittämiensä laadintaperiaatteiden mukaisesti voineet esittää kurssieroja liiketuloksen yläpuolella ja/tai sen alapuolella. Tämä valinnanvapaus poistuu, sillä IFRS 18 määrittelee, missä ryhmässä kurssierot milloinkin tulee esittää. Tämä ei ole yllätys, sillä yksi uuden tilinpäätösstandardin tavoitteista olikin eri yhtiöiden tulosraportoinnin vertailukelpoisuuden parantaminen.
Liiketuloksen odotetaan muuttuvan
Liiketuloksen odotetaan muuttuvan mutta muutoksen määrällistä vaikutusta on mahdotonta arvioida ennen kuin on kartoittanut erot nykytilan ja IFRS 18:n välillä. Olen kuullut todettavan, että eihän se IFRS 18:n käyttöönotto paljoa vaadi, lähinnä että tilit ”mäpätään” uudestaan. No, kyllä se vaatii paljon muutakin.
Ensinnäkin on varmistettava, että yhtiön tilikartta on riittävän kattava ja yksityiskohtainen, jotta tapahtumat pystytään erittelemään ja raportoimaan jo vuoden 2026 osalta myös IFRS 18:n mukaisesti, sillä uutta tilinpäätösstandardia tulee soveltaa takautuvasti. Monet yhtiöt, joiden kanssa olemme IFRS 18 -vaatimuksista keskustelleet, ovatkin jo ryhtyneet toimenpiteisiin tämän osalta. Hyvä näin, sillä tapahtumien erittely jälkikäteen voi olla haastavaa ja todella aikaa vievää.
Joillekin yhtiöille uuden tilinpäätösstandardin käyttöönoton vaikutukset ovat vähäisiä, kun taas toisille muutokset voivat olla hyvinkin merkittäviä ja vaatia enemmän töitä ja resursseja. Jos esimerkiksi yhtiön kurssierojen seuranta on jo tarkalla tasolla ja yhtiön nykyiset laadintaperiaatteet uusien sääntöjen mukaiset (siltä osin kuin on mahdollista), on työmäärä tietenkin tältä osin vähäisempi. Ja mitä tulee tilikarttaan ja järjestelmiin, uuden standardin käyttöönottoa tietenkin helpottaa, jos kaikilla konserniyhtiöillä on jo käytössä yhteneväinen tilikartta ja sama raportointijärjestelmä. Jollei ole, on luvassa työläämpi siirtymä. Toisaalta on myös hyvä pitää mielessä, että kirjanpitolain ja -asetuksen säännökset eivät ole muuttuneet, joten konserniin kuuluvien suomalaisten erillisyhtiöiden on pystyttävä esittämään tuotot ja kulut edelleen myös niiden mukaisesti ja monissa muissakin maissa voi olla tytäryhtiöiden osalta sama tilanne.
Toiseksi vaikka IFRS 18 onkin ”vain” esittämistä säätelevä standardi, liiketuloksen muutoksella voi olla hyvinkin laaja-alaisia vaikutuksia. Johdon on hyvä olla niistä tietoinen ja valmistautua muutokseen riittävän ajoissa.
Kun liiketulos muuttuu, on tärkeää pohtia mitä muita vaikutuksia sillä on, esimerkiksi:
- Mitkä ovat vaikutukset järjestelmiin, prosesseihin ja kontrolleihin?
- Entä vaikutukset johdon raportointiin?
- Mitkä asiat ovat riippuvaisia liiketuloksen määrästä – kovenantit, palkitseminen, jne.?
- Entä vaikutukset käytössä oleviin tunnuslukuihin?
Antavatko tunnusluvut jatkossakin hyödyllistä tietoa?
Kun liiketulos muuttuu, niin oletusarvoisesti tällä on vaikutusta myös vaihtoehtoisiin tunnuslukuihin (APM). Onkin hyvä kartoittaa miten APM:t mahdollisesti muuttuvat. Antavatko ne edelleen hyödyllistä informaatiota ja kertovatko ne yhä johdon näkemyksen, vai olisiko myös niitä tarpeen päivittää?
Kun vaihtoehtoinen tunnusluku (APM) täyttää IFRS 18 mukaisen johdon määrittelemän tuloksellisuutta kuvaavan luvun (MPM) määritelmän, esitetään tiedot siitä tilinpäätöksessä yhdessä liitetiedossa. Tällöin se tulee myös tilintarkastuksen kohteeksi. Toki tilintarkastajat ovat käyneet läpi toimintakertomusta ja siellä esitettäviä tunnuslukuja, mutta ne eivät ole olleet tilintarkastuksen kohteena. Muutoksen myötä tilintarkastajat tulevat kartoittamaan, miten yhtiöt ovat varmistaneet, että kaikki MPM:t on identifioitu sekä minkälainen prosessi ja kontrollit yhtiöllä on niiden laadintaan liittyen.
Muuta muistettavaa IFRS 18 käyttöönottoon liittyen
Kun yhtiöt ovat tutustuneet IFRS 18:n vaatimuksiin ja alkaneet kartoittaa uuden tilinpäätösstandardin vaikutuksia, on esiin noussut erilaisia kysymyksiä sen soveltamiseen liittyen. Eniten tapetilla ovat olleet konsernin sisäisiin lainoihin liittyvät kurssierot ja niiden esittäminen sekä monet muut yhtiöiden rahoitustoimintoihin liittyvät erät. Konsernin sisäisten lainojen kurssierojen esittämisestä onkin jo kysytty IFRS Interpretations Committeelta (IFRS IC). Myös muita kysymyksiä on tullut IFRS IC:n pöydälle ja jatkossa niitä nähdään ehkä lisääkin.
Monista eri asioista on keskusteltu, mutta taka-alalle – ainakin toistaiseksi – ovat jääneet kysymykset tietojen yhdistämiseen ja erittelyyn sekä liitetietoihin liittyen puhumattakaan siitä, onko yhtiöllä tietynlaista pääasiallista toimintaa. Nämäkin vaikuttavat mahdollisiin muutostarpeisiin. Toistaiseksi keskustelut ovat keskittyneet tuloslaskelmaan, mutta ei pidä unohtaa, että myös muiden päälaskelmien tehtävänä on antaa jäsennelty hyödyllinen yhteenveto ja että tilinpäätöksessä tulee eritellä ja esittää kaikki olennaiset tiedot. Lisäksi IFRS 18 myötä myös rahavirtalaskelmaan tulee muutoksia, joista jotkut saattavat olla yllättäviäkin.
IFRS 18 standardin käyttöönotosta on annettava tietoja vuoden 2025 tilinpäätöksessä
Tämän vuoden tilinpäätöksessä annettavien tietojen määrä ja yksityiskohtaisuus riippuvat siitä, kuinka pitkällä yhtiö on IFRS 18 -käyttöönottoprojektissaan tilinpäätöksen julkaisuhetkellä. Tilinpäätöksessä tulee selkeästi kertoa havaituista vaikutuksista, muun muassa:
- miten tuloslaskelman rakenteen odotetaan muuttuvan, ml. liiketoiminnan kulujen esittämistapa
- miten tapahtumien/erien esittämispaikka tuloslaskelmassa tulee muuttumaan
- mikä on odotettu vaikutus liiketulokseen tai muuhun tuloslaskelmassa esitettyyn välisummaan
- mitkä ovat vaikutukset rahavirtalaskelmaan
- mitä johdon määrittelemiä tuloksellisuutta kuvaavia tunnuslukuja on identifioitu
- miten päälaskelmia koskeva uusi ”hyödyllisen jäsennellyn yhteenvedon” käsite tulee muuttamaan päälaskelmilla esitettäviä eriä ja
- kuinka uudet laajemmat yhdistämisen ja erittelemisen periaatteet tulevat vaikuttamaan tilinpäätöksessä esitettäviin tietoihin.
Työsarkaa on paljon, vaikka kyse onkin ”vain” esittämistä säätelevästä standardista. Näin vuoden 2025 lopussa yhtiöt ovat eri vaiheessa käyttöönottoprojekteissaan. Tärkeää on kuitenkin kuvata selkeästi ja kattavasti jo havaittuja eroja ja vaikutuksia.
*Sisältää IFRS®-tilinpäätösstandardit, mukaan lukien IAS®-standardit, IFRIC®-tulkinnat ja SIC®-tulkinnat
