IFRS® Tilinpäätösraportointi* valokeilassa: Vuodenvaihde lähellä – oletko huomioinut uusien tai nousseiden tullimaksujen vaikutukset taloudellisessa raportoinnissa?
Tuontitullit ovat tavanomainen osa kansainvälistä kauppaa ja niiden käsittelyyn IFRS-tilinpäätösstandardien mukaisessa taloudellisessa raportoinnissa on olemassa vakiintuneet säännöt ja käytännöt. Yhdysvaltojen asettamat tuontitullit ja niitä seuranneet jo voimaan astuneet sekä mahdolliset tulevat vastatullit ovat kuitenkin kasvattaneet tullien taloudellisia vaikutuksia. Nämä vaikutukset ulottuvat usein myös yrityksiin, joiden omista tuotteista ei peritä maksuja sekä toimialoihin, joita tullit eivät suoraan kosketa.
Tuontitullit ovat tavanomainen osa kansainvälistä kauppaa ja niiden käsittelyyn IFRS-tilinpäätösstandardien mukaisessa taloudellisessa raportoinnissa on olemassa vakiintuneet säännöt ja käytännöt. Yhdysvaltojen asettamat tuontitullit ja niitä seuranneet jo voimaan astuneet sekä mahdolliset tulevat vastatullit ovat kuitenkin kasvattaneet tullien taloudellisia vaikutuksia. Nämä vaikutukset ulottuvat usein myös yrityksiin, joiden omista tuotteista ei peritä maksuja sekä toimialoihin, joita tullit eivät suoraan kosketa.
Tulleja koskevat muutokset ja epävarmuus asettavat monille yrityksille sekä liiketoiminnallisia että sääntelyn noudattamiseen liittyviä haasteita, jotka heijastuvat myös usealle eri taloudellisen raportoinnin osa-alueelle. Tässä kirjoituksessa käsittelemme niistä tyypillisimpiä.
Millä ajanhetkellä muutosten vaikutus tulisi huomioida?
Mikäli tulleja koskeva muutos on astunut voimaan raportointipäivänä (esimerkiksi 31.12.2025), tulee se luonnollisesti huomioida kyseisenä ajanhetkenä taloudellisessa raportoinnissa. Raportointipäivänä voi kuitenkin myös vallita esimerkiksi tilanne, jossa tullimaksuja koskeva muutos on hyväksytty, mutta se ei vielä ole voimassa, tai muutos on julkaistu raportointipäivänä, mutta sitä ei ole vielä hyväksytty. Lisäksi on mahdollista, että tulleja koskevia muutoksia tapahtuu raportointikauden päättymisen ja tilinpäätöksen julkistamisen välisenä aikana. Sen arvioimiseen, mitkä olosuhteen vallitsivat raportointipäivänä, saattaa liittyä merkittävää johdon harkintaa.
Yleisesti ottaen muutokset, jotka on raportointipäivänä hyväksytty ja odottavat enää voimaan astumista, huomioidaan esimerkiksi omaisuus- ja velkaerien arvostuksessa raportointipäivänä. Sikäli kun raportointipäivän jälkeen julkistetaan uusia muutoksia tulleihin, ei raportointipäivän lukuja lähtökohtaisesti oikaista, lukuun ottamatta tilannetta, jossa muutokset tulleissa johtavat tilanteeseen, jossa oletus toiminnan jatkuvuudesta ei ole enää perusteltu. Käyvän arvon määrityksistä tai esimerkiksi arvonalentumistestauksista puhuttaessa on kuitenkin huomioitava, että tullien aiheuttamat tulevaisuutta koskevat epävarmuustekijät tai vaikutukset tuleviin rahavirtoihin tulee huomioida tarpeen mukaan ennusteita laadittaessa.
Vaikutukset omaisuuserien hankintamenoihin
Tuontitullit maksaa yleensä maahantuoja tai ostaja. Näin ollen yritykset, jotka esimerkiksi ostavat tuontitullien alaisia raaka-aineita tai investoivat tullimaksullisiin tuotantokoneisiin, altistuvat suoraan tulleille maksajan ominaisuudessa. Maksaja käsittelee vaihto- tai käyttöomaisuuden hankintaan liittyvät tullimaksut osana näiden erien hankintamenoa. Perusperiaate on se, että ostaja kirjaa tullimaksun sillä ajanhetkellä, kun velvoite tullin maksuun syntyy.
Kohonneiden tullimaksujen vaikutus voi näkyä kustannusten nousuna, vaikka yritys ei itse joutuisi suoraan maksumieheksi – vaikutus voi tulla läpi toimitusketjun alkupäästä, jos esimerkiksi yrityksen toimittaja tai toimittajan toimittaja on kohottanut myyntihintojaan maksamiensa tullien takia.
Myyntituotot asiakassopimuksista (liikevaihto)
Tuontitullit eivät useimmiten itsessään suoraan vaikuta tuotteiden myyjän kirjanpitoon, koska maksuvelvollisuus on yleensä maahantuojalla tai ostajalla. Jotkin yritykset ovat kuitenkin pyrkineet etenkin viime aikoina suojautumaan epävarmuudelta ja sisällyttäneet myyntisopimuksiinsa ehtoja, jotka oikeuttavat ne siirtämään tulevaisuudessa mahdollisesti syntyvät tullikustannukset hinnankorotuksina omille asiakkailleen. Tällainen ehto käsitellään IFRS 15 -standardin mukaisesti muuttuvana vastikkeena ja hyvänä perusperiaatteena voidaan pitää sitä, että muuttuva vastike huomioidaan vasta sitten kun siihen oikeuttavan tullimaksun voimaantulo on varmaa. Mikäli hinnanmuutoksesta neuvotellaan erikseen, käsitellään tapahtuma IFRS 15:n mukaisesti sopimusmuutoksena.
Niiden yhtiöiden, jotka määrittävät ajan kuluessa täytettävien suoritevelvoitteiden täyttämisasteen kertyneiden kustannusten perusteella, tulee huomioida, että kohonneet tullimaksut voivat nostaa kustannuksia sekä suoraan että välillisesti. Näin ollen on tärkeää, että kustannusennusteita tarkastellaan kriittisesti ja päivitetään tarpeen mukaan. Arvioitujen kokonaiskustannusten nousu saattaa pienentää suoritevelvoitteen täyttämisastetta johtaen jo kirjattujen kumulatiivisten kokonaismyyntituottojen peruuttamiseen. Lisäksi, mikäli jonkin keskeneräisen tai tilauskannassa olevan hankkeen ennustettu kate painuu tullimaksujen seurauksena negatiiviseksi, tulee tästä kirjata tappiolliseen sopimukseen liittyvä varaus IFRS-tilinpäätöksessä.
Muiden kuin rahoitusvarojen arvonalentuminen
Tuontitullien seurauksena nousseet kustannukset voivat vaikuttaa negatiivisesti kannattavuuteen, mikäli kuluja ei pystytä siirtämään eteenpäin asiakkaille. Toisaalta vaikka tulleista aiheutuvat lisäkulut pystyttäisiin viemään myyntihintoihin, on hinnankorotuksilla yleensä negatiivinen vaikutus tuotteiden kysyntään. Mikäli ostajat joutuvat maksamaan myytävistä tuotteista tulleja, näkyy se niin ikään useimmiten heikompana kysyntänä. Lisäksi yksi vaikeasti ennustettavista tekijöistä on se, miten tullit tulevat vaikuttamaan yleiseen taloustilanteeseen ja maailmantalouden kehitykseen. Edellä mainitut tekijät saattavat antaa viitteitä siitä, että esimerkiksi käyttöomaisuuserä, sijoituskiinteistö tai rahavirtaa tuottava yksikkö on arvoltaan alentunut. Muiden kuin rahoitusvarojen arvostusta tarkastellaan usein kassavirtapohjaisesti ja ennusteita laadittaessa tulee huomioida, että tullit saattavat vaikuttaa useaan eri muuttujaan, kuten myynti- ja tuotantovolyymeihin ja sitä kautta kannattavuuteen.
Vaihto-omaisuus arvostetaan hankintamenoon tai nettorealisointiarvoon sen mukaan, kumpi niistä on alempi. Keskeneräisen tuotannon kohdalla uudet tullimaksut voivat vaikuttaa arvioituihin vaihto-omaisuuden valmiiksi saattamisesta aiheutuviin menoihin, jotka tulee huomioida nettorealisointiarvon määrittämisessä. Vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvoa tarkasteltaessa on tärkeää arvioida, pystytäänkö nousseet kustannukset viemään tuotteiden myyntihintoihin ja aiheuttaako hinnankorotuksista mahdollisesti aiheutuva kysynnän lasku esimerkiksi sen, että vaihto-omaisuus on vaarassa vanhentua.
Tuloverot
Uusien tai kohonneiden tullimaksujen vaikutukset verovelvollisten yhtiöiden tuloksentekokykyyn tulisi ottaa huomioon laskennallisten verosaamisten hyödynnettävyyttä määritettäessä. Yritysten tulee myös mahdollisesti arvioida, onko siirtohinnoitteluun tarpeellista tehdä muutoksia uusien tai kohonneiden tullimaksujen takia ja voivatko muutokset tai niiden tekemättä jättäminen aiheuttaa epävarmoja veropositioita, joista tulee mahdollisesti kirjata velka tai jotka käsitellään ehdollisena velkana.
Tilinpäätöksessä esitettävät tiedot:
Tilinpäätöksen käyttäjän näkökulmasta on tärkeintä, että jo toteutuneet ja mahdolliset tulevat taloudelliset vaikutukset sekä epävarmuustekijät ja johdon harkintaan perustuvat ratkaisut kuvataan mahdollisimman läpinäkyvästi taloudellisessa raportoinnissa. Myös se, että uusilla tai kohonneilla tullimaksuilla ei odoteta olevan merkittäviä taloudellisia vaikutuksia, voi olla sijoittajan kannalta tärkeä tieto.
Esimerkkejä mahdollisista annettavista tiedoista ovat:
- vaikutukset muiden kuin rahoitusvarojen arvonalentumistestauksessa käytettyihin keskeisiin oletuksiin ja kuvaus arviointiepävarmuuden lähteistä
- vaikutukset odotettavissa olevien luottotappioiden määrittämisessä käytettyihin tulevaisuuteen suuntautuvaan informaatioon liittyviin keskeisiin oletuksiin
- vaikutukset laskennallisten verosaamisten hyödynnettävyyteen
- vaikutukset yhtiön likviditeettiriskiin
Geopoliittiset riskit ja epävarmuustekijät on myös yksi ESMA:n julkaisemista Euroopan tilinpäätösvalvojien yhteisistä vuoden 2025 listayhtiöiden raportoinnin valvonnan painopistealueista. ESMA näkee tullit merkittävänä epävarmuutta aiheuttavana tekijänä ja korostaa tilinpäätöksessä annettavien tietojen merkitystä.
Uusilla ja kohonneilla tullimaksuilla voi olla hyvin moninaisia ja vaikeastikin ennustettavia vaikutuksia taloudelliseen raportointiin. Tästä syystä on tärkeää, että raportoinnista vastaavat henkilöt tekevät yhteistyötä laki-, hankinta-, compliance- ja muiden relevanttien toimintojen kanssa, jotta mahdolliset vaikutukset ja riskit voidaan tunnistaa oikea-aikaisesti. Nyt kun vuositilinpäätöksen laadinnan aika lähestyy, on hyvä varmistaa, että prosessit, joilla tunnistetaan kaikki tulleihin liittyvät olennaiset vaikutukset ja epävarmuustekijät, ovat ajan tasalla.
*Sisältää IFRS®-tilinpäätösstandardit, mukaan lukien IAS®-standardit, IFRIC®-tulkinnat ja SIC®-tulkinnat
