KVL: Yhdysvaltain maastapoistumisveroa ei hyvitetä Suomen verotuksessa
KVL arvioi Yhdysvaltain maastapoistumisveron huomioimista Suomen verotuksessa. Vaikka tulkinnallinen kysymys liittyi lähinnä green card -statuksesta luopuviin henkilöihin, on asialla merkitystä myös Yhdysvaltain kansalaisuudesta luopuville henkilöille.
Keskusverolautakunta (KVL) on antanut vuonna 2025 useamman henkilöverotusta koskevan ennakkoratkaisun, joiden osalta oikeustila hakee vielä lopullista muotoaan korkeimmassa hallinto-oikeudessa. Tähän jatkumoon asettuu myös KVL 47/2025, jossa KVL arvioi Yhdysvaltain maastapoistumisveron (exit tax) huomioimista Suomen verotuksessa. Vaikka tulkinnallinen kysymys liittyi lähinnä green card -statuksesta luopuviin henkilöihin, on asialla merkitystä myös Yhdysvaltain kansalaisuudesta luopuville henkilöille.
Päätös tarkoittaa todellista kaksinkertaisen verotuksen riskiä ja korostaa huolellisen ennakkosuunnittelun merkitystä erityisesti green card -statuksesta luopuville ja Suomeen palaaville henkilöille.
Taustatilanne
Ratkaistavana oli tilanne, jossa Suomessa yleisesti verovelvollinen henkilö aikoi luopua Yhdysvaltain pysyvästä oleskeluluvasta eli green cardista. Henkilö oli ollut Suomessa yleisesti verovelvollinen vuodesta 2021. Vaikka henkilö ei ollut Yhdysvaltain kansalainen, green cardin haltijana häntä pidettiin myös Yhdysvalloissa yleisesti verovelvollisena. Green cardista luopuminen voi Yhdysvaltain lainsäädännön mukaan joissakin tapauksissa laukaista maastapoistumisveron, jonka perusteena ovat muun muassa Yhdysvalloissa vietetty aika ja varallisuuden määrä. Kyseessä olevassa tapauksessa omaisuuden arvonnousua olisi verotettu ikään kuin omaisuus olisi luovutettu markkina-arvoon green cardin luopumisen hetkellä.
Kysymys oli siitä, miten tämä vero otetaan huomioon Suomessa: hyvitetäänkö Yhdysvaltain maastapoistumisvero Suomen verosta tai vaikuttaako se omaisuuden hankintamenoon?
Keskusverolautakunnan päätös
KVL päätyi siihen, ettei Suomella ole verosopimuksen nojalla velvollisuutta hyvittää Yhdysvalloissa määrättyä veroa, kun Yhdysvaltain verotusoikeus perustuu kansalaisuuteen tai pitkäaikaiseen asumiseen. KVL totesi myös, että Yhdysvaltain maastapoistumisveroa ei hyvitetä menetelmälainkaan nojalla, eikä kaksinkertaista verotusta poisteta muullakaan tavoin.
KVL teki lisäksi selväksi, ettei Suomen tuloverolaissa ole säännöstä, jonka nojalla Yhdysvaltain maastapoistumisarvo sisältyisi omaisuuden hankintamenoon. Näin ollen Yhdysvaltojen maastapoistumisarvoa ei huomioida Suomen luovutusvoittoverotuksessa hankintamenon korotuksena.
Johtopäätökset
Päätöksen seurauksena sama arvonnousu voi tulla verotetuksi kahteen kertaan. Lopputulos riippuu siitä, suostuisiko Yhdysvallat hyvittämään Suomessa luovutuksesta maksettavan veron siltä osin, kuin sitä on verotettu Yhdysvalloissa.
Green card -statuksesta luopumista harkitsevien ja Suomeen palaavien henkilöiden on syytä arvioida huolellisesti omaisuuserien luovutusten järjestys ja ajankohta. Joissain tapauksissa voi olla esimerkiksi tarkoituksenmukaista realisoida arvoa kasvattaneet sijoitukset ennen muuttoa tai green cardista luopumista, jottei mahdollista kaksinkertaista verotusta pääse syntymään.
